Приемка и списание материалов: оформляем документы. Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

20.10.2019

Общеизвестная аббревиатура ТМЦ – это товарно-материальные ценности, целый блок средств, именуемых оборотными активами, без которых не обходится ни один процесс производства продукции. Как правило, запасы являются основой переработки материалов в продукт, производимый в компании. Поговорим о ТМЦ: составе, учете, движении и месте в строгой иерархии бухгалтерского баланса.

Знакомимся с ТМЦ

Расшифровка этого понятия объединяет общую информацию о производственных запасах и включает несколько видов средств, классифицирующихся следующим образом:

Сырье и материалы;

Запасные части;

Полуфабрикаты собственного производства на складах;

Покупная и готовая продукция;

Строительные материалы;

Топливо и смазки;

Возвратные отходы и полезные остатки;

Хозяйственный инвентарь;

Тара.

ТМЦ – это оборотные средства , предметы труда, используемые для хозяйственных нужд, потребляемые в процессе производства и увеличивающие стоимость выпускаемого продукта. Запасы являются наиболее ликвидными (после финансовых средств) активами компании. Срок эффективного использования материалов не превышает 1 года.

Учет ТМЦ

Как все активы, запасы должны быть учтены, а для этого предусмотрено несколько балансовых счетов и разработан целый ряд унифицированных первичных документов и регистров синтетического учета. В балансе ТМЦ аккумулируются во втором разделе «Оборотные активы». В нем отражаются остатки запасов в денежном эквиваленте на начало и окончание отчетного периода.
Информация о наличии запасов в балансе – окончательный итог проведенной учетной работы, сведения о динамике движения материалов отражаются в первичных документах и обобщенных регистрах - журналах-ордерах и ведомостях учета материалов.

Поступление

Получение ТМЦ обычно осуществляется, как:

Приобретение за плату от компаний-поставщиков;

Взаимообразный обмен при бартерных операциях;

Безвозмездная поставка от учредителей или вышестоящих организаций;

Оприходование продукции, произведенной собственными силами ;

Поступление полезных остатков при демонтаже устаревшего оборудования, станков или другого имущества.

Любое поступление запасов оформляется документально. На ценности, приобретаемые у поставщиков по накладным и счетам-фактурам, в кладовой составляют приходный ордер ф. № М-4. Он становится основанием для занесения информации о количестве и стоимости запасов в карточку складского учета ф. № М-17.

При поставках без сопроводительной накладной или выявлении различий в стоимости либо количестве фактически поступивших материалов с информацией в документах, оформляют акт о приемке ф. № М-7. Составляется он специальной полномочной комиссией, которая приходует материалы по фактическому наличию и учетным ценам. Суммарный излишек впоследствии отражают, как увеличение долга предприятию-поставщику, а выявленная недостача ТМЦ – это причина для составления ему претензии.

Получение материалов экспедитором или другим представителем компании-получателя на складе поставщика оформляется выдачей доверенности ф. № М-2 или М-2а – документа, разрешающего получить ТМЦ от имени предприятия. На приход в кладовую материалов собственного производства составляют требование-накладную ф. № М-11.

Полезные остатки, поступающие от демонтажа производственного оборудования, зданий или других активов приходуются на склад по акту ф. № М-35, в котором указываюется объект демонтажа, количество, цена и стоимость приходуемых возвратных отходов.

Особенности ценообразования в учете материалов

Оформленные документы на приход ТМЦ передаются бухгалтеру, ведущему соответствующий учет. Учетной политикой предприятия принимается один из двух существующих вариантов стоимостного учета запасов. Их могут учитывать по фактическим или учетным ценам.

Фактические цены ТМЦ – это суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с заключенными соглашениями, уменьшенными на стоимость возмещаемых налогов, но включающие в себя оплату затрат, связанных с покупкой. Подобный метод учета используется в основном компаниями с небольшой номенклатурой запасов.

Учетные цены устанавливаются предприятием самостоятельно в целях упрощения учета расходов. Этот способ – преимущественный, если наименований ценностей в предприятии множество. Различия между ценами рассмотрим на приведенных примерах.

Пример № 1 – учет при применении фактической стоимости

ООО "Арго" закупает канцелярскую продукцию для работы офиса на общую сумму 59000 рублей с НДС. Бухгалтер делает записи:

Д 60 К 51 – 59 000 – оплачен счет.
Д 10 К 60 – 50 000 – оприходование ТМЦ.
Д 19 К 60 – 9 000 – НДС по приобретенным запасам.
Д 26 К 10 – 50 000 – списание ТМЦ (продукция выдана работникам).

Учетные цены

Этот метод предполагает использование балансового счета № 15 «Заготовление/приобретение ТМЦ», по дебету которого должны отражаться затраты фактические по закупу запасов, а по кредиту - их учетная цена.

Разница между этими суммами списывается со сч. 15 на сч. № 16 «Отклонения в стоимости ТМЦ». Суммарные разницы списывают (или сторнируют при отрицательных значениях) на счета основного производства. При продаже запасов разницы со счета отклонений отражают по дебету сч. 91/2 «Прочие расходы».

Пример № 2

ПАО «Антей» приобрело бумагу для работы – 50 упаковок. В счете поставщика стоимость покупки составляет 6 195 руб. с НДС, т. е. цена 1 упаковки составляет 105 руб., с НДС – 123,9 руб.

Бухгалтерские проводки:

Д 60 К 51 – 6 195 руб. (оплата счета).
Д 10 К 15 – 5 000 руб. (оприходование бумаги по учетной цене).
Д 15 К 60 – 6 195 руб. (зафиксирована фактическая цена).
Д 19 К 60 – 945 руб. («входной» НДС).

Учетная стоимость составила 5 000 руб., фактическая - 5 250 руб., значит:

Д 16 К 15 – 250 руб. (списана сумма превышения фактической цены над учетной).

Д 26 К 10 – 5 250 руб. (списана стоимость бумаги, переданной в производство).

По окончании месяца отклонения, учтенные в дебете сч. 16, списываются на счета затрат:

Д 26 К 16 – 250 руб.

Хранение ТМЦ

Не всегда хранимые ценности отражаются на балансовых счетах в качестве приобретенных. Иногда в кладовых компаний хранятся материалы, не принадлежащие ей. Так бывает, когда площади складов сдают другим предприятиям или принимают ТМЦ, принадлежащие другим компаниям, на ответственное хранение, т. е. отвечают лишь за сохранность ТМЦ.
Такие материалы не участвуют в производственном процессе организации и учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответхранение».

Передача ТМЦ на ответственное хранение оформляется составлением соответствующих соглашений, фиксирующих все основные условия договора: сроки, стоимость, обстоятельства.

Выбытие ТМЦ

Движение материалов – нормальный производственный процесс: их регулярно отпускают в переработку, передают для собственных нужд, продажи или списания при наступлении чрезвычайных ситуаций . Отпуск запасов из кладовой также оформляется документально. Учетные документы на выбытие различны. Например, передача лимитируемых материалов оформляется лимитно-заборной картой (ф. М-8). Когда нормы расхода не установлены, отпуск производится по требованию-накладной ф. М-11. Реализация сопровождается оформлением накладной ф. М-15 на отпуск ТМЦ на сторону.

Оценка ТМЦ при отпуске

Отпуская запасы в производство, а также при другом выбытии ТМЦ оценивают, применяя один из методов, который в обязательном порядке оговаривается учетной политикой компании. Применяются они по каждой группе материалов, а действует один способ на протяжении одного финансового года.

Оценивают ТМЦ по:

Себестоимости одной единицы;

Средней себестоимости;

ФИФО, т. е. по цене первых материалов по времени приобретения.

Первый из перечисленных метод применяется для запасов, используемых компаниями в неординарном порядке, например при выпуске изделий из драгоценных металлов , либо при небольшой номенклатуре групп материалов.

Наиболее распространенным способом считают расчет цены по средней себестоимости. Алгоритм таков: общую себестоимость вида или группы материалов делят на количество. В расчете учитываются остатки ТМЦ (количество/сумма) на начало месяца и их поступление, т. е. подобные вычисления обновляются ежемесячно.

В методе ФИФО стоимость материалов при выбытии равна величине цены приобретения по времени в более ранние сроки . Этот способ наиболее эффективен при условии роста цен и теряет актуальность, если возникающая ситуация провоцирует падение цен.

Бухгалтерские записи при выбытии ТМЦ

Д 20 (23, 29) К 10 – передача в производство.
Д 08 К 10 – отпуск на строительство хозспособом.
Д 91 К 10 – списание при продаже или безвозмездной передаче.

Аналитический учет ТМЦ организуется в местах хранения, т. е. в кладовых, и представляет собой обязательное ведение учетных карточек по каждой позиции материалов. Ответственные лица – кладовщики, а контролирующие – работники бухгалтерии. Кладовщик по окончании месяца выводит остатки ТМЦ по карточкам, где указывают движение, начальные и конечные сальдо, бухгалтер сверяет их с документами и удостоверяет правильность расчетов кладовщика росписью в специальной графе карточки.

В бухгалтерском учете на основе документально оформленных операций счетным работником выводится остаток производственных запасов в стоимостном выражении, который и фиксируется во втором разделе баланса, как стоимость ТМЦ. Расшифровка остатков по каждой позиции дается в ведомости по учету материалов.

Рассмотрим теоретические основы , на которые нужно опираться при организации учета материалов на этапе поступления. Также ознакомимся с бухгалтерскими записями фактов хозяйственной жизни предприятия, то есть с проводками в результате решения ситуационных задач. Изучим как вести учет поступления материалов с использованием 10 счета Материалы.

При поступлении материалов необходимо определиться с тремя моментами:

С выбором субсчета. Субсчет определяется видом поступаемых материалов;
Оценить поступившие ценности, то есть понять — по какой стоимости в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства должны поставить их на учет, п.5 ПБУ 5/01 предлагает 2 способа;
Выбранный способ закрепить в Учетной политике.

Законодательство оперирует понятием «фактическая себестоимость». Если коротко — это то, во что обошлось компании приобретение или поступление материалов.

Важно! Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это правило действует всегда!

Законодательство предоставляет 2 варианта отражения фактической себестоимости:

Первый вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 10. Субсчет определяется видом поступаемых материалов. Схематично это можно представить следующим образом:

Второй вариант отражения — фактическая себестоимость формируется на счете 15. Схематично это выглядит так:

В этом случае для поступивших ТМЦ компания будет использовать 3 счета:

Счет 10 «Материалы»;
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей »;
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Кроме того, к счету 15 потребуется открыть субсчета с названиями, аналогичными субсчетам, составляющим синтетический счет 10. Этот вариант звучит как «Материалы учитываются по учетным (плановым) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Открытые субсчета к счету 15 будут звучать аналогично субсчетам счета 10. Например, субсчет 15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов».

Выбор способа отражения фактической себестоимости закрепляется в Учетной политике.

Что признается фактической себестоимостью

Важно правильно отразить фактическую себестоимость. В зависимости от способа поступления фактическая себестоимость будет формироваться по-разному:

На практике приход материалов на склад имеет два сценария:

В рамках данной статьи мы будем рассматривать только поступление на основе документов.

Проводки по типовым ситуациям приобретения и поступления материалов

Пример 1

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на 10 счете:

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация: компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Согласно учетной политике фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10 «Материалы».

Решение. Из сводной выше таблицы видим, что нормами бухгалтерского законодательства фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, то есть фактическая себестоимость таких материалов включает в себя: договорную цену поставщика и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (транспортные, заготовительные расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В нашем примере фактическая себестоимость сырья, приобретенного за плату, складывается из цены поставщика и затрат по доставке. Исходя из вида материалов, используем субсчет 10.01 «Сырье и материалы».

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов на склад:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.01	60.01	100 000
19.03	60.01	18 000
68.02	19.03	18 000
10.01	60.01	12 500
60.01	51	118 000
60.01	51	12 500

Пример 2

Изучим приобретение материалов за плату. Вариант учетной политики: фактическая себестоимость материалов формируется на счете 15 с использованием счета 16, то есть на счете 10 материалы учитываются по планово-расчетным ценам.

Компания приобрела сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Стоимость доставки согласно документам транспортной компании 12 500 руб., без НДС. Учетная стоимость (планово-расчетная) поступившего сырья 107 500 руб. Кладовщик оприходовал это сырье на склад. Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Дополнительная информация. Компания не относится к категории малого, применяет общий режим налогообложения. Компания вновь образованная, работает первый месяц и на производство отпущено сырья на сумму 50 000 руб.

Решение. Для решения потребуется определить средний процент отклонений фактической стоимости от планово-расчетной и сумму отклонений к списанию со счета 16. Рассмотрим нюансы работы со счетами 15 и 16 при поступлении материалов.

В дебет счета 15 на основании расчетных документов (счетов, накладных, актов) записывают стоимость материалов, расходы на доставку, заготовительные и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях. При этом варианте материалы на счет 10 приходуются по планово-расчетной цене (прогнозируемой) и только тогда, когда материалы попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 и кредиту счета 15 - на сумму, равную планово-расчетной цене материалов. Планово-расчетные цены фиксируются внутренним документом компании.

Когда принятые на учет материалы компания использует либо передает в производство или продает, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) Кт 16 — списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой.

Чтобы определить какую сумму разницы, числящейся на счете 16 включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле и это не для начинающих. Но чтобы понять суть предположим, что компания новая, тогда по итогам первого месяца работы бухгалтер возьмет два показателя:

Сумму отклонений по материалам, поступившим в течение месяца;
Стоимость материалов, поступивших за месяц (в планово-расчетных ценах).

Первый показатель поделим на второй и узнаем средний процент. Средний процент отклонений умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

Определим средний процент отклонений в нашем примере:

Средний процент отклонений: 5 000 / 107 500 = 4,65;
Если учетную стоимость списываемых материалов 50 000 руб. умножим на 4,65%, то получим сумму отклонений к списанию на затраты в сумме 2 325 руб.

Теперь есть все необходимое по методике работы со счетом 15 и 16 при поступлении материалов. Формируем бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
15.01	60.01	100 000	Отражено поступление сырья на основании расчетных документов
19.03	60.01	18 000	Учтен входной НДС со стоимости сырья
68.2	19.03	18 000	Принят вычет по НДС, условия по ст.172 НК РФ соблюдены
15.01	60.01	12 500	Расходы на доставку включены в фактическую себестоимость сырья
10.01	15.01	107 500	Оприходовано сырье на склад по планово-расчетной цене
16	15.01	5 000	Отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой
60.01	51	118 000	Произведена оплата поставщику сырья
60.01	51	12 500	Произведена оплата транспортной компании
20	10.01	5 0000	Сырье передано в производство
Д20	К16	2 325	Списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и планово-расчетной ценой

Пример 3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал компании, определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Если расходы берет принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов (п. 65 Методических указаний по учету МПЗ).

Предположим, 30.08.2016г. в счет вклада в уставный капитал предприятия учредителем внесены материалы, которые оценены учредителями в сумме 10 000 руб. За доставку материалов организация уплатила транспортной компании 2 950 руб., в том числе НДС 450 руб. Передающая сторона предоставила акт приема-передачи и счет-фактуру.

Дополнительная информация. Компания образуется в виде ООО, применяет общий режим налогообложения — ОСНО. Компания относится к малому бизнесу. Вид материалов — производственный инвентарь. В своей учетной политике зафиксировала следующее:

Учет ведется по фактической себестоимости с отражением в учете на счете 10.
Транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую себестоимость на счет 10.

Решение примера. Передающая сторона воспользовалась так называемым механизмом восстановления НДС. Являясь плательщиком НДС, в связи с выбытием материалов компания НДС восстановила и предоставила счет-фактуру. Таким образом передающая сторона увеличила свои обязательства перед бюджетом. Почему так?

Дело в том, что ранее, когда приобретались эти материалы, организация воспользовалась вычетом НДС, сделав проводку Дт 68.02(НДС) Кт 19, но материалы перестали использоваться передающей стороной в деятельности, облагаемой НДС. В таких случаях передающая сторона в своем бухгалтерском учете обязана сделать обратную проводку Дт 19 Кт 68.02(НДС) — это и называется механизмом восстановления НДС.

Поскольку передающая сторона передала материалы с НДС, предварительно показав у себя увеличение обязательств перед бюджетом в части НДС, принимающая компания обязана на основании счета-фактуры поставить предъявленный НДС на учет.

Предприятие относится к малым, но в Учетной политике по условиям примера не зафиксирован упрощенный способ оценки первоначальной стоимости. Такое право есть в соответствии с приказом Минфина РФ от 16.05.2016г. №64н. Но даже если это было бы зафиксировано, компания не смогла бы отнести затраты по доставке на расходы, так как эта новация по ПБУ 5/01 применяется только к приобретенным материалам за плату. В представленном примере ТМЦ поступили без оплаты.

Формируем бухгалтерские проводки по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Факты хозяйственной жизни
10.09	75	10 000	Поступление материалов по учредительному договору в оценке, согласованной учредителями
10.09	60.01	2 500	Уточнение фактической себестоимости материалов на сумму доставки (п.65 Методических указаний по учету МПЗ)
19.03	60.01	450	Учтен предъявленный НДС по транспортным услугам по счету-фактуре
68.02	19.03	450	НДС принят к вычету при выполнении всех условий по п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ
19.03	83	1 800	Принят к учету НДС от поступивших в счет вклада материалов на основании п.3 ст.170 НК РФ

Итог: фактическая себестоимость материалов сформировалась на счете 10.09 в размере 12 500 руб.

Документальное оформление поступления материалов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально.

Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г.) «О бухгалтерском учете». Статья 9 этого закона устанавливает перечень из 7 обязательных реквизитов бухгалтерского документа.

Бланки и формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета.

В таблице приведены типовые бланки, которые могут быть использованы для разработки на их основе своих документов при поступлении материалов:

Документ	Пояснения
Доверенность на получение ТМЦ (форма М-2 и М-2а)	Оформляется при получении товарно-материальных ценностей доверенным лицом
Приходный ордер (форма М-4)	Заполняется при поступлении материалов на склад предприятия при отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству
Акт о приемке материалов М-7	Заполняется при возникновении расхождений между количеством, указанном в документах, и фактическим наличием, а также при ненадлежащем качестве материалов; Данный акт составляется также для оформления приемки материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки)
Авансовый отчет	К нему прилагаются документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных ТМЦ, квитанции к ПКО других организаций, чеки ККТ
Бухгалтерская справка и другие	Для подтверждения расчетов по специфичным операциям и иных движений материалов на забалансовых и балансовых счетах, не нашедших в вышеприведенных строчках

Предприятие праве разработать свои формы документов или использовать типовые. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

Если материалы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:

расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);

сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

При поступлении материалов проверьте, соответствуют ли данные в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). Также убедитесь, что все суммы в расчетных документах подсчитаны верно.

При этом фактическую себестоимость материалов отразите в сумме:

оплаты поставщику материалов;

транспортно-заготовительных расходов;

затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку).

Такой перечень установлен в пункте 68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если поступление материалов отражаете на счете 10 по фактической себестоимости каждой единицы, то сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 60 (76)

- отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 60, 76).

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Стоимость материалов формируется на счете 10

В ООО «Производственная фирма "Мастер"» поступили материалы, необходимые для производства продукции. Стоимость материалов составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Доставка материалов обошлась в 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Материалы оприходованы на склад. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Дебет 10 Кредит 60
- 150 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. + 59 000 руб. - 9000 руб.) - отражено поступление материалов с учетом расходов на доставку;

Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) - учтен входной НДС;

- 27 000 руб. - НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;

Дебет 60 Кредит 51
- 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) - оплачены материалы с учетом расходов на доставку.

Поступление материалов по учетным ценам отразите следующими проводками:

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором с поставщиком или другими документами;

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- учтены в фактической себестоимости материалов транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью отразите проводками:

Дебет 16 Кредит 15

- отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16

- отражено превышение учетной цены материалов над их фактической стоимостью.

Это следует из положений пункта 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16, 60, 76).

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Материалы оприходованы по учетной цене, которая меньше их фактической себестоимости

В ООО «Производственная фирма "Мастер"» поступило 100 банок краски по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.). Расходы на доставку материалов составили 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб. Материалы оприходованы на склад. Учетной политикой организации предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная цена поступившей краски - 1200 руб.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Дебет 10 Кредит 15
- 120 000 руб. (1200 руб. × 100 шт.) - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 16 Кредит 15
- 5000 руб. ((1250 руб. - 1200 руб.) × 100 шт.) - отражено отклонение из-за превышения фактической себестоимости над учетной ценой;

Дебет 60 Кредит 51

Пример отражения в бухучете поступления материалов по договору купли-продажи (поставки). Материалы оприходованы по учетной цене, которая больше фактической себестоимости

Общая стоимость поступившей краски составила 118 000 руб. (1180 руб. × 100 шт.), в том числе НДС - 18 000 руб. (180 руб. × 100 шт.).

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - отражено поступление материалов от поставщика;

Дебет 15 Кредит 60
- 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) - учтена стоимость доставки материалов от поставщика.

В фактическую себестоимость поступившей краски были включены затраты по ее доставке. Поэтому фактическая себестоимость всей партии краски составила:
100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб.

Дебет 19 Кредит 60
- 22 500 руб. (18 000 руб. + 4500 руб.) - учтен НДС по приобретенным материалам с учетом расходов на доставку;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 22 500 руб. - НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 15
- 130 000 руб. (1300 руб. × 100 шт.) - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 16
- 5000 руб. ((1300 руб. - 1250 руб.) × 100 шт.) - отражено отклонение из-за превышения учетной цены над фактической себестоимостью;

Дебет 60 Кредит 51
- 147 500 руб. (29 500 руб. + 118 000 руб.) - произведена оплата поставщику за поступившие материалы и транспортной компании за доставку материалов.

Когда вы получили материалы не в собственность, а на время, их поступление отражайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Например, так отразить можно поступление многооборотной тары, которую надо вернуть поставщику.

В этом случае материалы отражайте по стоимости, указанной в договоре. Отражать их по фактической себестоимости не требуется, ведь эти материалы вам не принадлежат. Поступление материалов на ответственное хранение отразите так:

Дебет 002

- отражено поступление материалов на ответственное хранение.

Безвозмездное поступление

Поступление материалов безвозмездно оформите в обычном порядке. Тот, кто отдал вам бесплатно материалы, должен представить такие же документы, как и при возмездном поступлении материалов. Фактическую себестоимость материалов, поступивших безвозмездно, определяйте по их рыночной цене. То есть по цене, по которой вы можете продать материалы. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01.

Определяя рыночную цену, ориентируйтесь на данные, которые у вас есть на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

Если доставку безвозмездно полученных материалов вы взяли на себя, то в фактическую себестоимость материалов следует включить эти затраты (п. 65 и 66 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете безвозмездное поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 98-2

- учтены безвозмездно поступившие материалы.

При списании безвозмездно полученных материалов в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (стоимость фактически израсходованных материалов).

Пример отражения в бухучете безвозмездного поступления материалов

В марте ООО «Альфа» безвозмездно получило материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть материалов (стоимостью 60 000 руб.) была отпущена в производство. В мае остальные материалы использованы для ремонта офиса. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 10 Кредит 98-2
- 100 000 руб. - отражено поступление материалов по рыночной стоимости.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 10
- 60 000 руб. - отпущены материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - отражена стоимость материалов, отпущенных в производство, в составе прочих доходов.

В мае:

Дебет 26 Кредит 10
- 40 000 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб.) - израсходованы материалы на ремонт офиса;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - отражены материалы, израсходованные на ремонт офиса, в составе прочих доходов.

Вклад участника

Получение материалов как вклад в уставный или складочный капитал оформляют актом приема-передачи. Унифицированный образец такого документа не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Фактическая себестоимость материалов в этом случае равна денежной оценке, согласованной с участником, учредителем или акционером-вкладчиком. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов. Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 5/01 и пункта 65 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подтвердить рыночную стоимость такого вклада необходимо заключением независимого оценщика. Поступать так обязательно по вкладам как в акционерные общества , так и в ООО. Такие правила установлены абзацем 2 пункта 2 статьи 66.2 Гражданского кодекса РФ и частью 4 статьи 3 Закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 75-1

- получены материалы в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал организации

В счет вклада в уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» внесены материалы стоимостью 100 000 руб. Стоимость этих материалов подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением общего собрания участников организации. Расходы на доставку составили 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 75-1
- 100 000 руб. - поступили материалы в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - отражена стоимость доставки материалов;

Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС со стоимости доставки материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1800 руб. - НДС принят к вычету после получения правильно оформленного счета-фактуры поставщика.

Изготовление собственными силами

Готовую продукцию или ее часть можно оприходовать как материалы для другого вида производства. В этом случае при передаче материалов на склад составляют требование-накладную.

Для этого можно воспользоваться унифицированной формой № М-11, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Или же можно разработать свою форму требования-накладной. Главное, чтобы в ней были все необходимые реквизиты . Выбор закрепите в учетной политике приказом руководителя.

Себестоимость материалов, изготовленных самостоятельно, определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Затраты на изготовление материалов формируйте в том же порядке, что и затраты по готовой продукции . Такие правила предусмотрены в пункте 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункте 7 ПБУ 5/01, а также Инструкцией к плану счетов.

Если всю готовую продукцию будете использовать в качестве материалов, то на счет 43 «Готовая продукция» ее можно не приходовать, а сразу относить на счет 10 «Материалы». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. Если выбираете этот вариант, его нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета.

Поступление материалов, изготовленных собственными силами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 20 (23, 21)

- поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 20, 21, 23).

Пример отражения в бухучете поступления материалов, изготовленных собственными силами

Вспомогательный цех ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает детали, которые полностью используются в основном производстве в качестве материалов. Учетной политикой организации предусмотрено, что изготовленные детали сразу приходуются на счет 10 без отнесения на счет 43.

В отчетном периоде при изготовлении деталей были произведены такие расходы:

материалы - 100 000 руб.;

зарплата, в том числе взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на обеспечение на случай несчастных случаев и профзаболеваний, - 65 100 руб.;

амортизация основных средств - 2000 руб.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 23 Кредит 10
- 100 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на производство деталей;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 65 100 руб. - начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха, в том числе взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также на обеспечение на случай несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 23 Кредит 02
- 2000 руб. - начислена амортизация основных средств вспомогательного цеха;

Дебет 10 Кредит 23
- 167 100 руб. (100 000 руб. + 65 100 руб. + 2000 руб.) - отражена фактическая себестоимость изготовленных деталей.

Поступление при ликвидации основных средств

Материалы, которые получены при ликвидации основных средств, оформите требованием-накладной. Поступайте так, кроме случаев, когда ликвидируете здания и сооружения. В этом случае составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом в первом случае можно воспользоваться унифицированной формой требования-накладной № М-11, а во втором - актом по форме № М-35. Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Однако вы вправе использовать и самостоятельно разработанные формы. Правда, для этого они должны содержать все необходимые реквизиты . Выбор формы подтверждает руководитель приказом к учетной политике.

Это следует из положений пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 4 ПБУ 1/2008.

Фактическую себестоимость таких материалов определяйте по их рыночной цене. Рыночной будет та цена, по которой организация может продать данный вид материалов. Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты. Такие правила устанавливает пункт 9 ПБУ 5/01.

Поступление материалов от ликвидации основных средств отразите проводкой:

Дебет 10 (15) Кредит 91-1

- поступили материалы от ликвидации основных средств по рыночной цене.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете поступления материалов от ликвидации основных средств

ООО «Альфа» ликвидировало металлорежущий станок, который учитывался в составе основных средств. При демонтаже станка были получены запасные части и лом черных металлов. Рыночная цена материалов (цена возможной реализации) - 3000 руб. Организация учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете запись:

Дебет 10 Кредит 91-1
- 3000 руб. - оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств.

Налоги

О том, как отразить поступление материалов при налогообложении, см.:

Проводки по материалам позволяют отслеживать в учете движение матценностей: материалов, перерабатываемых при производстве готовой продукции, инвентаря, канцтоваров и пр. Без проводок по материалам не могут обойтись ни крупные, ни мелкие фирмы, поскольку сложно представить хозяйственную жизнь без различного рода МПЗ.

Понятие материалов как части бизнес-процесса

Для поддержания непрерывного хозяйственного цикла и извлечения дохода любая компания должна использовать материальные ресурсы. Одним из их видов являются материалы. Этот актив, как правило, имеет невысокую стоимость и полностью потребляется в процессе осуществления деятельности фирмы; последующая продажа при этом практически никогда не является основной целью их приобретения. Сырье и материалы применяются в основной деятельности или для управленческих нужд компании.

Учет движения материальных ценностей регулируется внутренней учетной политикой, составляемой в соответствии с требованиями законодательства и утверждаемой администрацией предприятия. Платформой для формирования учетной политики служит ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). Кроме того, отметим, что объекты ОС со стоимостью, не превышающей 40 000 руб., в учете следует отражать точно так же, как и материалы. Об этом говорится в другом нормативном документе - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Классификация материалов

Материально-производственные запасы, исходя из целей их приобретения и способов потребления, подразделяются на различные группы . В плане счетов отражена классификация материалов по таким группам при помощи субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы»:

10.1 «Сырье и материалы» - субсчет нужен для учета материальных ресурсов, потребляемых при производстве продукции, работ, услуг.
10.2 «Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» - субсчет предназначен для учета комплектующих, используемых для сборки технически сложных изделий и окончательного комплектования готовых изделий, а также полуфабрикатов в случае, если изготовить продукт из исходного сырья самостоятельно фирма не может.
10.3 «ГСМ» - на этом субсчете осуществляется учет топлива, масел, смазок для автотранспортных средств и самодвижущейся техники.
10.5 «Запчасти» - все используемые для ремонта автомобилей, оборудования, машин материалы проходят через данный субсчет.
10.6 «Прочие материалы» - на этот субсчет относят средства для хознужд.
10.9 «Инвентарь» - предназначен для отражения в бухучете приспособлений и инструментов, применяемых для текущих вспомогательных нужд.
10.10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» - здесь ведется учет инструментов и одежды, находящихся на складе.
10.11 «Специальная оснастка и спецодежда в использовании» - субсчет учитывает объекты, обозначенные в предыдущем пункте, но уже переданные со склада в эксплуатацию.

Как производится бухучет МПЗ?

Для учета оприходования, перемещения и списания материалов, как правило, применяют формы, содержащиеся в постановлении Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а. С 2013 года, после внесения изменений в закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, они перестали быть обязательными. Тем не менее, не желая нести дополнительные материальные и трудовые затраты на разработку собственных бланков, фирмы продолжают пользоваться этими формами. Чаще всего при этом встречаются на практике следующие документы:

требование-накладная;
накладная на отпуск материалов на сторону;
приходный ордер;
лимитно-заборная карта.

Поступившие материалы при постановке на учет оцениваются по фактически понесенным на их приобретение затратам или по учетным ценам.

Бухучет материалов осуществляется, как уже было сказано, при помощи счета 10 и открываемых к нему субсчетов. План счетов предлагает открывать субсчета, которые мы привели в предыдущем разделе . Однако хозяйствующие субъекты, исходя из специфики своей деятельности, могут сформировать и свои субсчета, обозначив их в учетной политике. При этом зачастую для учета бензина применяется субсчет 10.3, сырья, списываемого в производство, - субсчет 10.1, а для мелкого инвентаря - субсчет 10.6.

Если в компании применяются учетные цены, к названному выше основному счету добавятся счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». На них происходит увязка между фактической и учетной оценкой МПЗ.

Пример 1

В организации «Три поросенка» действует решение приходовать МПЗ по учетным ценам, что нашло свое отражение в учетной политике. Компанией была закуплена партия мяса в 250 кг по цене 210 руб. за кг. В качестве учетной цены установлено 260 руб. за кг. При оприходовании на склад необходимо будет сделать следующие проводки по материалам :

Дт 15 Кт 60 - 52 500 руб. - оприходовано мясо от контрагента.
Дт 19 Кт 60 - 9 450 руб. - отражен НДС.
Дт 10.1 Кт 15 - 65 000 руб. - сырье учтено по учетным ценам.
Дт 15 Кт 16 - 12 500 руб. - отражена разница между учетной и фактической стоимостью.

Здесь мы привели ситуацию, когда учетная оценка выше фактической, однако на практике может иметь место обратная ситуация, когда фактическая стоимость больше учетной. Тогда завершающая запись примет такой вид: Дт 16 Кт 15 - учтена разница превышения фактической стоимости поставки над учетной.

Пример 2

Фирма «Закат» купила канцелярию для офисных нужд, в частности, было приобретено 10 архивных папок по цене 50 руб. за штуку . В результате бухгалтеру необходимо будет сделать такие записи:

Дт 10.6 Кт 60 - 500 руб. - папки поступили на склад.
Дт 19 Кт 60 - 90 руб. - отражен входной НДС.
Дт 26 Кт 10.6 - 500 руб. - папки переданы по требованию-накладной в офис.

Нужно помнить, что НДС не участвует в формировании стоимости материалов при постановке на учет. Это утверждение относится и к другим аналогичным налогам.

По мере использования стоимость МПЗ должна списываться на производственные или иные нужды одним из разрешенных законодательно методов, выбор которого нужно закрепить в учетной политике:

Вариант списания по средней стоимости материалов - стоимость списания рассчитывается исходя из начального остатка и стоимости поступивших материалов, иными словами, по среднеарифметической формуле. Если компания для учета применяет программные продукты , расчет происходит автоматизировано.
На основе фактической стоимости каждой единицы, т. е. каждый материал списывается по той стоимости, по которой он был учен изначально. Применяется данный метод только при небольших объемах и номенклатуре, которые дают возможность выделять стоимость каждой единицы.
Вариант ФИФО - суть заключается в том, что стоимость материалов, поступивших первыми, списывается в первую очередь.

Какие записи сопровождают оприходование и списание МПЗ?

Источники поступления материалов в компанию могут быть самыми разными:

покупка у поставщика;
самостоятельное изготовление;
образование в результате демонтажа списанного оборудования;
внесение в качестве вклада в уставный фонд и т. д.

От этого во многом будет зависеть порядок отражения на счетах поступления материалов:

Дт 10 Кт 60 - оприходование материалов, закупленных у другого хозяйствующего субъекта;
Дт 10 Кт 71 - оприходование материалов по авансовому отчету подотчетного лица;
Дт 10 Кт 75 - учтен взнос материалами в уставный капитал от учредителя;
Дт 10 Кт 98 - оприходованы материалы, переданные бесплатно; при этом оценка должна производиться исходя из рыночных цен.
Дт 10 Кт 91 - учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС или его списания.

Естественно, что НДС по поступившим МПЗ учитывается отдельно.

Пример 3

АО «Альтернатива» приобрела 200 упаковок бумаги по 150 руб., их итоговая стоимость составила 30 000 руб., включая НДС в размере 4 576,27 руб. В ходе оформления бухгалтерия компании запишет на счетах учета:

Дт 10.6 Кт 60 - 25 423,73 руб. - оприходована бумага на склад.
Дт 19.3 Кт 60 - 4 576,27 руб. - отражена сумма входящего НДС.
Дт 68.2 Кт 19.3 - 4 576,27 руб. - принят к возмещению налог.
Дт 60 Кт 51 - 30 000 руб. - произведена безналичная оплата за поставку.

Компании, которые выбрали альтернативные режимы расчетов с бюджетом (например, УСН) и не являются плательщиками НДС, включают налог в расходы.

Отправка материалов со склада может осуществляться по различным направлениям, в связи с чем могут отличаться и записи на счетах учета:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 10 - списание сырья и материалов в производство, на общепроизводственные, общехозяйственные цели; основанием для этого выступают требования-накладные или лимитно-заборные карты.
Дт 10 Кт 10 - передача материалов внутри компании без потребления в процессе производства со склада на склад, в подразделение, из отдела в отдел. В этих случаях применяются документы, отражающие внутреннее перемещение.
Дт 94 Кт 10 - отнесение потерь МПЗ по различным причинам. Чаще всего это небольшие недостачи, выявленные при ревизии, если виновные лица на текущий момент еще не были установлены. Обязательно составляется акт на списание.
Дт 99 Кт 10 - отнесение на убытки стоимости материалов в случае события непреодолимой силы, оформляется актом на списание.
Дт 91 Кт 10 - списание стоимости материалов при их реализации.

Итак, учет МПЗ осуществляется на специально предназначенном для этого счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета, отражающие группировку по видам материалов. Все операции, связанные с поступлением и использованием МПЗ, в обязательном порядке проводятся на основе первичных документов. Суммы списанных на производственные цели материалов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Сырье и материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ) (пункт 2 ПБУ 5/01, пункт 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом сам состав этой группы МПЗ может быть очень разнообразным: собственно сырье и материалы, непосредственно используемые в производственном процессе предприятий; материалы строительные; инструменты (предметы труда); топливо; запасные части; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; прочие материалы (канцелярские товары, инвентарь и т.п.).

В настоящей статье рассмотрены особенности оценки и формирования фактической себестоимости материалов (сырья), используемого для производственных нужд.

Оприходование материалов

Как и иные материально-производственные запасы, сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пункт 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться в зависимости от способа получения предприятием данных МПЗ.

Сырье и материалы могут быть получены организацией:

за плату;
изготовлены собственными силами;
внесены в качестве вклада в уставной капитал ;
при оплате неденежными способами (бартером);
безвозмездно (в порядке дарения) и т.д.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К таким затратам на приобретение МПЗ относятся (пункт 6 ПБУ 5/01):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги , связанные с приобретением материалов;
импортные (ввозные) таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов (например, налог с продаж);
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены сырье и материалы;
затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, в том числе расходы по страхованию. Данные затраты включают, также затраты по заготовке и доставке сырья и материалов;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования (хранения), если они не включены в цену этих материалов, установленную договором;
начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету сырья и материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению сырья и материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных МПЗ, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) включаются в состав прочих (операционных) расходов. Причем, это относится к процентам по всем видам обязательств (заем, банковский кредит, коммерческий кредит). Аналогичное требование (отнесение подобных затрат на прочие (внереализационные) расходы) содержится и в налоговом законодательстве (подпункт 2 пункта 1 статьи части второй 265 НК РФ). Таким образом, целесообразно проценты по обязательствам, связанным с приобретением материалов, не включать в их фактическую себестоимость, а отражать на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)). При этом выбранный организацией вариант отражения процентов по обязательствам следует зафиксировать в учетной политике для бухгалтерского учета. В противном случае предприятию необходимо будет вести двойной учет движения полученных материалов (бухгалтерский — по фактической себестоимости, включающей в себя уплаченные проценты по заемным обязательствам, и налоговый — где эти проценты отражаются в составе внереализационных расходов).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т. п.).

Пример 1

Предприятие заключило договор на поставку материалов с заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору — 240 000 рублей (включая НДС — 40 000 рублей).

Для контроля за качеством получаемых материалов на завод был отправлен представитель предприятия — покупателя (экспедитор), величина командировочных расходов которого по представленному им авансовому отчету составила 2 500 рублей (из них — расходы на проезд и проживание в гостинице — 2 100 рублей, суточные — 400 рублей).

Необходимо обратить внимание, что расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также затраты по найму жилья не полностью относятся на затраты предприятия, а за вычетом НДС (пункт 7 статьи 171 части второй НК РФ).

В нашем примере сумма НДС по командировочным расходам составит:

2 100 руб. : 1,2 Ѕ 20% = 350 руб.

Соответственно в состав фактической себестоимости материалов войдет следующая величина командировочных расходов (за минусом НДС):

2 500 руб. — 350 руб. = 2 150 руб.

Согласно договору покупатель самостоятельно осуществляет доставку материалов до места своего нахождения (до склада). В этих целях было оплачено сторонней транспортной организации 30 000 рублей (в т.ч. НДС — 5 000 рублей).

Оприходование материалов на предприятии осуществляется по цене приобретения.

Для оплаты материалов предприятием в банке был получен кредит в сумме 240 000 рублей. При этом ежемесячная величина процентов за этот кредит составляет 2 000 рублей. Согласно учетной политике для бухгалтерского учета затраты по оплате процентов по заемным обязательствам относятся на операционные расходы.

В учете данные операции будут отражены проводками:

		Сумма, руб.
1. Получены (оприходованы) материалы от поставщика (без учета НДС): (240 000 руб. - 40 000 руб.)
2. Расходы, связанные с приобретением материалов (командировочные расходы) отнесены на фактическую себестоимость материалов (по авансовому отчету)
3. Отражен в учете НДС по командировочным расходам
4. Затраты по доставке материалов на склад предприятия включены в состав их фактической себестоимости (без учета НДС): (30 000 руб. - 5 000 руб.)
5. Отражен в учете НДС по транспортным расходам
6. Получен краткосрочный кредит в банке для оплаты материалов
7. Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы и транспортной компании за их доставку (240 000 руб. + 30 000 руб.)
8. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный за материалы, их доставку и исчисленный с командировочных расходов (40 000 руб. + 5 000 руб. + 350 руб.*)	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
9. Ежемесячное начисление и уплата процентов по кредиту

*Поскольку исчисление НДС с сумм командировочных расходов производится расчетным путем согласно пункту 7 статьи 171 части второй НК РФ, составлять счет-фактуру в данном случае не нужно. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 части второй НК РФ основанием для произведения налогового вычета в этой ситуации будут служить иные документы (оправдательные документы по командировочным расходам).

Таким образом, в нашем примере фактическая себестоимость приобретенных за плату материалов составила 227 150 рублей (200 000 руб. + 25 000 руб. +
2 150 руб.).

которые организация изготавливает самостоятельно (к ним, кстати, относятся и полуфабрикаты), определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида МПЗ (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Порядок отражения в учете подобных операций будет рассмотрен ниже в разделе статьи, посвященном учету полуфабрикатов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями или участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом оприходование таких материалов в учете отражается таким образом:

дебет счета 10 “Материалы” кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” — на стоимость сырья (материалов), внесенных в уставной капитал, указанную в учредительных документах (уставе, договоре).

Основанием для такой проводки будет служить акт приемки-передачи материальных ценностей, подписанный руководителем созданной организации и учредителем.

Фактической себестоимостью сырья и материалов, полученных по договорам, которые предусматривают оплату неденежными средствами (на товарообменной основе), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией (пункт 10 ПБУ 5/01).

При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы (то есть, по рыночной цене, определенной с учетом требований статьи 40 части первой НК РФ).

Пример 2

Предприятие по бартерному договору получило сырье, стоимостью 240 000 рублей (включая НДС — 40 000 рублей). В обмен оно передало свою продукцию, оцененную также в 240 000 рублей (в т.ч. НДС 40 000 рублей). Себестоимость отгруженной продукции составляет 180 000 рублей.

Право собственности на обмениваемые товары согласно договору переходит к обеим сторонам после выполнения ими своих обязательств.

			Сумма, руб.
1. Предприятие получило сырье по бартерному договору (однако право собственности на него еще не перешло)
2. Поставка продукции в обмен за полученное сырье (встречная поставка означает выполнение обеими сторонами своих обязательств)
3. Оприходование полученного сырья на баланс (без учета НДС) (240 000 руб. - 40 000 руб.)
4. Отражен в учете НДС за полученное сырье
5. Закрыты расчеты между сторонами
6. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику неденежным способом	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
7. Списана себестоимость реализованной продукции
8. Начислен НДС по реализованной продукции		68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
9. Прибыль от реализации продукции (240 000 руб. - 40 000 руб. — 180 000 руб.)

В данной ситуации оценка продукции, переданной в обмен за полученное сырье, была произведена предприятием исходя из продажных цен на эту продукцию (условно будем считать их приближенными к рыночным). Соответственно и оприходование сырья осуществлено также по этим ценам.

Если материалы получены организацией безвозмездно (по договору дарения) или остались от выбытия основных средств и другого имущества, их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 9 ПБУ 5/01). При этом для целей налогообложения рыночная стоимость определяется с учетом требований статьи 40 НК РФ.

В учете в данные операции отражаются проводкой:

— на стоимость безвозмездно полученных материалов по стоимости, определенной исходя из действующих рыночных цен на подобные сырье или материалы.

Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 8 статьи 250 части второй НК РФ).

Также необходимо обратить внимание, что в фактическую себестоимость материалов, полученных по договорам дарения, в качестве взноса в уставной капитал либо по бартеру, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.

Методы формирования фактической себестоимости сырья и материалов

Организация может все фактические затраты, связанные с получением сырья и материалов, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов.

Соответственно, постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). В данной ситуации необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением материалов, к определенной их партии. При этом, если подобные затраты, связанные с поступлением сырья и материалов, отражены в учете уже после их оприходования (то есть, формирования балансовой цены), а тем более отпуска материалов из данной партии в производство, то эти расходы подлежат отнесению на счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы” без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Пример 3

Организация приобрела материалы у поставщика на сумму 120 000 рублей (включая НДС 20 000 рублей). Их доставка осуществлена сторонней транспортной компанией. Расходы по доставке составили 9 600 рублей (в т.ч. НДС 1 600 рублей). Однако документы, подтверждающие оказание этих услуг, поступили в организацию уже после оприходования материалов на ее балансе.

Отражение в учете данных операций будет выглядеть следующим образом:

		Сумма, руб.
1. Получены и оприходованы материалы от поставщика (без учета НДС) (120 000 руб. - 20 000 руб.)
2. Отражен в учете НДС по полученным материалам
3. Произведена оплата поставщику за полученные материалы
4. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщику за материалы	68 (субсчет “Расчеты по НДС”)
5. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад на основании акта об оказании транспортных услуг, не вошедшие в их фактическую себестоимость (без учета НДС) (9 600 руб. - 1 600 руб.)
6. НДС по транспортным услугам
7. НДС по транспортным услугам отнесен на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль *

*В качестве налогового вычета принимается НДС, уплаченный за товары (работы, услуги), используемые при производстве или реализации продукции (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 части второй НК РФ). Следовательно, в том случае, когда затраты не относятся на себестоимость продукции, то и НДС по этим затратам также не может приниматься к зачету.

Если в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, то в связи с постоянным изменением цен на МПЗ, различиями в условиях их доставки от поставщиков и другими факторами распределение произведенных расходов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими (плановыми) службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов).

Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусматривается, что организации для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов могут использовать счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” , а также счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Счет 16 предназначен для учета разниц между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. Таким образом, такой метод учета (с использованием счетов 15 и 16) может применяться при использовании на предприятии учетных (плановых) цен для оценки МПЗ.

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением (например, вознаграждение посреднической организации):

дебет счета 15 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — отражена фактическая себестоимость материалов.

В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией:

дебет счета 10 кредит счета 15 — оприходованы материалы по учетным ценам.

Разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16:

дебет счета 16 кредит счета 15 — списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой (перерасход);

дебет счета 15 кредит счета 16 — списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью (экономия).

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат пропорционально стоимости материалов по учетным ценам отпущенных в производство.

В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В тоже время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материалам, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе, то есть еще не переданным в производство). Поэтому и для бухгалтерского учета, и в целях налогообложения было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

где П ом — стоимость (по планово-учетным ценам) материалов,
переданных в производство в отчетном периоде (месяце);

М н — остаток материалов по планово-учетным ценам на складе
(на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

М ом — поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в от-
четном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

При этом следует учесть, что данная формула применима ко всей сумме отклонений, числящихся на счете 16 на конец месяца (независимо от того, какие это отклонения: дебетовые или кредитовые).

Однако еще раз хотелось бы обратить внимание, что действующими нормативными актами в части бухгалтерского учета такой порядок списания отклонений не предусмотрен. Поэтому организация сама должна решить, каким образом будет производиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либо пропорционально стоимости материалов, переданных в производство.

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в учете организации необходимо сделать запись:

дебет счета 20 “Основное производство” (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы, 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) кредит счета 16 — списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы:

дебет счета 20 (23, 25, 26 и др.) кредит счета 16 — сторнировано отклонение (в полной сумме или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

Рассмотрим на условном примере порядок применения счетов 15 и 16 в учете предприятия.

Пример 4

В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость МПЗ (в т.ч. сырья и материалов) отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 3 500 рублей. Остаток материалов на счете 10 составлял 230 000 рублей.

За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:

фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 100 000 рублей;

транспортные расходы по доставке материалов на склад покупателя — 10 000 рублей;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества сырья и материалов и т. п.), — 5 000 рублей.

За отчетный месяц списано в производство материалов, числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам, на сумму 290 000 рублей.

Для удобства и наглядности расчетов все суммы указаны без учета НДС.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

1. Учетная цена ниже фактической себестоимости материалов.

Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 110 000 рублей. Приобретение и списание материалов бухгалтер отразил следующим образом:

			Сумма, руб.


3. Отражено отклонение в стоимости материалов (115 000 руб. - 110 000 руб.)

Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации, будет выглядеть следующим образом:

1) определяется процент материалов, отпущенных в производство, из общей величины материалов, числящихся на балансе организации:

290 000 руб. : (230 000 руб. + 110 000 руб.) х 100% = 85,29%;

2) умножением полученного процента на величину отклонений, находим какая часть из них приходится на отпущенные в производство материалы:

(5 000 руб. — 3 500 руб.) х 85,29% = 1 279 руб.

При списании данных отклонений в учете нужно сделать запись:

— 1 279 руб. — списано отклонение в стоимости материалов.

2. Учетная цена выше фактической себестоимости материалов.

Предположим, что приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 130 000 рублей.

В учете данные операции необходимо отразить проводками:

			Сумма, руб.
1. Отражены фактические затраты, связанные с приобретением материалов (100 000 руб. + 10 000 руб. + 5 000 руб.)
2. Оприходованы полученные материалы по планово-учетным ценам
3. Отражены отклонения в стоимости материалов (130 000 руб. - 115 000 руб.)
4. Списаны материалы в производство по планово-учетным ценам

Следовательно, на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в сумме 18 500 рублей (15 000 руб. + 3 500 руб.).

Расчет суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 20, будет выглядеть следующим образом:

1) 290 000 руб. : (230 000 руб. + 130 000 руб.) х 100% = 80,56%;

2) (15 000 руб. +3 500 руб.) х 80,55% = 14 902 руб.

При списании отклонений в учете нужно сделать запись:

дебет счета 20 кредит счета 16 — -14 902 руб. — сторнировано кредитовое отклонение в стоимости материалов.

Материалы могут расходоваться не только на основное производство (как в примере), но и по другим направлениям (вспомогательные производства, общецеховые или общехозяйственные расходы, обслуживающие хозяйства и т.п.). В последнем случае в учетной политике организации необходимо также предусмотреть вариант и методику распределения величины таких отклонений между различными счетами затрат (например, пропорционально стоимости материалов по учетным ценам, списанным на соответствующие счета учета затрат).

Следует отметить, что метод, подобный рассмотренному выше, налоговым законодательством не предусмотрен. Однако, учитывая, что состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете, не отличается от изложенного в налоговом законодательстве (пункт 2 статьи 254 части второй НК РФ), его можно использовать и в целях налогообложения. При этом данный метод целесообразно отразить в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Учет материалов, полученных при ликвидации имущества

При списании многих материальных ценностей (в основном — основных средств) некоторые их части могут быть повторно использованы в производственном процессе как МПЗ (в виде сырья, запасных частей и т. д.) либо оприходованы в качестве металлолома.

Фактически подобные материалы получены предприятием, как правило, без каких-либо расходов на их приобретение (затраты по ликвидации основных средств включаются в состав операционных расходов в бухгалтерском учете и внереализационных — в учете налоговом). Поэтому метод их оценки должен совпадать с методом оценки материалов, полученных безвозмездно.

Кроме того, в процессе производства многие материальные ресурсы, отпущенные в свое время в производство (или иные цели), могут быть использованы еще раз в качестве возвратных отходов.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства ) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. При этом не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

В учетной политике предприятия (как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения) должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов. Поэтому в целях унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно в данном случае применять методику, предусмотренную налоговым законодательством.

В соответствии с пунктом 4 статьи 254 части второй НК РФ возвратные отходы могут оцениваться в следующем порядке:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
по цене реализации (договорной цене), если эти отходы реализуются на сторону.
Пример 5

При разборке временного склада часть материалов была оприходована как строительные, которые предполагалось в дальнейшем использовать для работ капитального характера.

Оценка данных материалов была произведена исходя из цены их возможного использования (на основании данных о рыночной цене аналогичных строительных материалов ). Материалы, полученные при ликвидации основного средства оприходованы на баланс на сумму 9 000 рублей.

В учете при этом необходимо сделать проводку:

дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет “Прочие доходы” — 9 000 руб. — оприходованы материалы от ликвидации основного средства по цене возможного использования.

Учет полуфабрикатов

Полуфабрикаты представляют собой продукцию, предназначенную для дальнейшей переработки. Как уже говорилось выше, покупные полуфабрикаты (приобретенные у сторонних лиц) учитываются на счете 10 на отдельном субсчете “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия и детали”.

Полуфабрикаты, изготовленные самим предприятием, могут отражаться либо на отдельном счете 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, либо учитываться в составе незавершенного производства.

Организация, изготавливающая продукцию для дальнейшей переработки на своем же производстве, должна зафиксировать в учетной политике способ учета таких изделий:

полуфабрикатный (то есть, с отражением на счете 21);
бесполуфабрикатный (с отражением их стоимости в составе незавершенного производства).

В следующем номере журнала будет рассказано о методах списания стоимости сырья и материалов, переданных для производственных и иных нужд, применяемых в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

просмотров